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促进残疾人就业税收优惠政策

发布时间:2008-12-27 17:28:54

为了更好地发挥税收政策促进残疾人就业的作用,进一步保障残疾人的切身利益,经国务院批准并商民政部、中国残疾人联合会同意,决定在全国统一实行新的促进残疾人就业的税收优惠政策。现将有关政策通知如下:
  一、对安置残疾人单位的增值税和营业税政策
  对安置残疾人的单位,实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数,限额即征即退增值税或减征营业税的办法。
 ?。ㄒ唬┦导拾仓玫拿课徊屑踩嗣磕昕赏嘶沟脑鲋邓盎蚣跽鞯挠邓暗木咛逑薅?,由县级以上税务机关根据单位所在区县(含县级市、旗,下同)适用的经?。ê灾吻?、直辖市、计划单列市,下同)级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定,但最高不得超过每人每年3.5万元。
 ?。ǘ┲鞴芄盎赜Π丛峦嘶乖鲋邓?,本月已交增值税额不足退还的,可在本年度(指纳税年度,下同)内以前月份已交增值税扣除已退增值税的余额中退还,仍不足退还的可结转本年度内以后月份退还。主管地税机关应按月减征营业税,本月应缴营业税不足减征的,可结转本年度内以后月份减征,但不得从以前月份已交营业税中退还。
 ?。ㄈ┥鲜鲈鲋邓坝呕菡呓鍪视糜谏刍跷锘蛱峁┘庸?、修理修配劳务取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位,但不适用于上述单位生产销售消费税应税货物和直接销售外购货物(包括商品批发和零售)以及销售委托外单位加工的货物取得的收入。上述营业税优惠政策仅适用于提供服务业税目(广告业除外)取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位,但不适用于上述单位提供广告业劳务以及不属于服务业税目的营业税应税劳务取得的收入。
        
单位应当分别核算上述享受税收优惠政策和不得享受税收优惠政策业务的销售收入或营业收入,不能分别核算的,不得享受本通知规定的增值税或营业税优惠政策。
 ?。ㄋ模┘嬗就ㄖ娑ㄏ硎茉鲋邓昂陀邓八笆沼呕菡咭滴竦牡ノ?,可自行选择退还增值税或减征营业税,一经选定,一个年度内不得变更。
 ?。ㄎ澹┤绻仁视么俳屑踩司鸵邓笆沼呕菡?,又适用下岗再就业、军转干部、随军家属等支持就业的税收优惠政策的,单位可选择适用最优惠的政策,但不能累加执行。
 ?。┍咎跛?/span>单位是指税务登记为各类所有制企业(包括个人独资企业、合伙企业和个体经营户)、事业单位、社会团体和民办非企业单位。
  二、对安置残疾人单位的企业所得税政策
 ?。ㄒ唬?/span>单位支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除,并可按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除。
  单位实际支付给残疾人的工资加计扣除部分,如大于本年度应纳税所得额的,可准予扣除其不超过应纳税所得额的部分,超过部分本年度和以后年度均不得扣除??魉鸬ノ徊皇视蒙鲜龉ぷ始蛹瓶鄢δ伤八枚畹陌旆?。
  单位在执行上述工资加计扣除应纳税所得额办法的同时,可以享受其他企业所得税优惠政策。
 ?。ǘ┒缘ノ话凑盏谝惶豕娑ㄈ〉玫脑鲋邓巴怂盎蛴邓凹跛笆杖?,免征企业所得税。
 ?。ㄈ┍咎跛?/span>单位是指税务登记为各类所有制企业(不包括个人独资企业、合伙企业和个体经营户)、事业单位、社会团体和民办非企业单位。
  三、对残疾人个人就业的增值税和营业税政策
 ?。ㄒ唬└荨吨谢嗣窆埠凸邓霸菪刑趵罚ü裨毫畹?/span>136号)第六条第(二)项和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》[93)财法字第40]第二十六条的规定,对残疾人个人为社会提供的劳务免征营业税。
 ?。ǘ└荨恫普俊」宜拔褡芫止赜诘髡┮挡吩鲋邓八奥屎腿舾上钅空髅庠鲋邓暗耐ㄖ?/span>[94)财税字第004]第三条的规定,对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税。
  四、对残疾人个人就业的个人所得税政策
  根据《中华人民共和国个人所得税法》(主席令第四十四号)第五条和《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(国务院令第142号)第十六条的规定,对残疾人个人取得的劳动所得,按照?。ú缓苹チ惺校┤嗣裾娑ǖ募跽鞣群推谙藜跽鞲鋈怂盟?。具体所得项目为:工资薪金所得、个体工商户的生产和经营所得、对企事业单位的承包和承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得。
  五、享受税收优惠政策单位的条件
  安置残疾人就业的单位(包括福利企业、盲人按摩机构、工疗机构和其他单位),同时符合以下条件并经过有关部门的认定后,均可申请享受本通知第一条和第二条规定的税收优惠政策:
 ?。ㄒ唬┮婪ㄓ氚仓玫拿课徊屑踩饲┒┝艘荒暌陨希ê荒辏┑睦投贤蚍裥?,并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。
 ?。ǘ┰缕骄导拾仓玫牟屑踩苏嫉ノ辉谥爸肮ぷ苁谋壤Ω哂?/span>25%(含25%),并且实际安置的残疾人人数多于10人(含10人)。
  月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例低于25%(不含25%)但高于1.5%(含1.5%),并且实际安置的残疾人人数多于5人(含5人)的单位,可以享受本通知第二条第(一)项规定的企业所得税优惠政策,但不得享受本通知第一条规定的增值税或营业税优惠政策。
 ?。ㄈ┪仓玫拿课徊屑踩税丛伦愣罱赡闪说ノ凰谇厝嗣裾莨艺吖娑ǖ幕狙媳O?、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。
 ?。ㄋ模┩ü械冉鹑诨瓜虬仓玫拿课徊屑踩耸导手Ц读瞬坏陀诘ノ凰谇厥视玫木〖度嗣裾嫉淖畹凸ぷ时曜嫉墓ぷ?。
     (五)具备安置残疾人上岗工作的基本设施。
  六、其他有关规定
 ?。ㄒ唬┚隙ǖ姆仙鲜鏊笆沼呕菡咛跫牡ノ?,应按月计算实际安置残疾人占单位在职职工总数的平均比例,本月平均比例未达到要求的,暂停其本月相应的税收优惠。在一个年度内累计三个月平均比例未达到要求的,取消其次年度享受相应税收优惠政策的资格。
 ?。ǘ恫普俊」宜拔褡芫止赜诮逃笆照叩耐ㄖ罚ú扑?/span>[2004]39号)第一条第7项规定的特殊教育学校举办的企业,是指设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入全部归学校所有的企业,上述企业只要符合第五条第(二)项条件,即可享受本通知第一条和第二条规定的税收优惠政策。这类企业在计算残疾人人数时可将在企业实际上岗工作的特殊教育学校的全日制在校学生计算在内,在计算单位在职职工人数时也要将上述学生计算在内。
 ?。ㄈ┰诔赡?、大连、上海、浙江、宁波、湖北、广东、深圳、重庆、陕西以外的其他地区,200771日前已享受原福利企业税收优惠政策的单位,凡不符合本通知第五条第(三)项规定的有关缴纳社会保险条件,但符合本通知第五条规定的其他条件的,主管税务机关可暂予认定为享受税收优惠政策的单位。上述单位应按照有关规定尽快为安置的残疾人足额缴纳有关社会保险。2007101日起,对仍不符合该项规定的单位,应停止执行本通知第一条和第二条规定的各项税收优惠政策。
 ?。ㄋ模┒园仓貌屑踩说ノ幌硎芩笆沼呕菡叩母飨钐跫敌心晟蟀旆?,具体年审办法由省级税务部门会同同级民政部门及残疾人联合会制定。
  七、有关定义
 ?。ㄒ唬┍就ㄖ?/span>残疾人,是指持有《中华人民共和国残疾人证》上注明属于视力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残疾、智力残疾和精神残疾的人员和持有《中华人民共和国残疾军人证(18级)》的人员。
 ?。ǘ┍就ㄖ?/span>个人均指自然人。
     (三)本通知所述单位在职职工是指与单位建立劳动关系并依法应当签订劳动合同或服务协议的雇员。
 ?。ㄋ模┍就ㄖ?/span>工疗机构是指集就业和康复为一体的福利性生产安置单位,通过组织精神残疾人员参加适当生产劳动和实施康复治疗与训练,达到安定情绪、缓解症状、提高技能和改善生活状况的目的,包括精神病院附设的康复车间、企业附设的工疗车间、基层政府和组织兴办的工疗站等。
  八、对残疾人人数计算的规定
 ?。ㄒ唬┰市斫癫屑踩嗽奔迫氩屑踩巳耸硎鼙就ㄖ谝惶鹾偷诙豕娑ǖ乃笆沼呕菡?,仅限于工疗机构等适合安置精神残疾人就业的单位。具体范围由省级税务部门会同同级财政、民政部门及残疾人联合会规定。
 ?。ǘ┑ノ话仓玫牟环稀吨谢嗣窆埠凸投ā罚ㄖ飨畹诙撕牛┘坝泄毓娑ǖ睦投炅涞牟屑踩?,不列入本通知第五条第(二)款规定的安置比例及第一条规定的退税、减税限额和第二条规定的加计扣除额的计算。
  九、单位和个人采用签订虚假劳动合同或服务协议、伪造或重复使用残疾人证或残疾军人证、残疾人挂名而不实际上岗工作、虚报残疾人安置比例、为残疾人不缴或少缴规定的社会保险、变相向残疾人收回支付的工资等方法骗取本通知规定的税收优惠政策的,除依照法律、法规和其他有关规定追究有关单位和人员的责任外,其实际发生上述违法违规行为年度内实际享受到的减(退)税款应全额追缴入库,并自其发生上述违法违规行为年度起三年内取消其享受本通知规定的各项税收优惠政策的资格。
  十、本通知规定的各项税收优惠政策的具体征收管理办法由国家税务总局会同民政部、中国残疾人联合会另行制定。福利企业安置残疾人比例和安置残疾人基本设施的认定管理办法由民政部商财政部、国家税务总局、中国残疾人联合会制定,盲人按摩机构、工疗机构及其他单位安置残疾人比例和安置残疾人基本设施的认定管理办法由中国残疾人联合会商财政部、民政部、国家税务总局制定。
  十一、本通知自200771日起施行,但外商投资企业适用本通知第二条企业所得税优惠政策的规定自200811日起施行。财政部、国家税务总局《关于企业所得税若干优惠政策的通知》[94)财税字第001]号第一条第(九)项、财政部、国家税务总局《关于对福利企业、学校办企业征税问题的通知》[94)财税字第003]、《国家税务总局关于民政福利企业征收流转税问题的通知》(国税发[1994]155号)、财政部、国家税务总局《关于福利企业有关税收政策问题的通知》(财税字[2000]35号)、《财政部国家税务总局关于调整完善现行福利企业税收优惠政策试点工作的通知》(财税[2006]111号)、《国家税务总局财政部民政部中国残疾人联合会关于调整完善现行福利企业税收优惠政策试点实施办法的通知》(国税发[2006]112号)和《财政部国家税务总局关于进一步做好调整现行福利企业税收优惠政策试点工作的通知》(财税〔2006135号)自200771日起停止执行。
     十二、各地各级财政、税务部门要认真贯彻落实本通知的各项规定,加强领导,及时向当地政府汇报,取得政府的理解与支持,并密切与民政、残疾人联合会等部门衔接、沟通。税务部门要牵头建立由上述部门参加的联席会议制度,共同将本通知规定的各项政策贯彻落实好。财政、税务部门之间要相互配合,省级税务部门每半年要将执行本通知规定的各项政策的减免(退)税数据及相关情况及时通报省级财政部门。
  十三、各地在执行中有何问题,请及时上报财政部和国家税务总局。 

                                                                  
财政部国家税务总局
                                                                  
二〇〇七年六月十五日

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